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若有遺產、贈與稅繳納困難，可申請實物抵繳，但國稅局會以被繼承人是否遺有現金或銀行存款，作為納稅人有無繳納現金困難的參考。


依照遺產及贈與稅法第卅條規定，納稅人申請以實物抵繳遺產稅或贈與稅，必須符合應納稅額在三○萬元以上及納稅人的確有困難，不能一次繳納現金的要件。


國稅局指出，曾有被繼承人的遺產中有銀行存款三百萬，繼承人欲從遺產總額，扣除價值三百萬的生存配偶剩餘財產差額分配請求權，因繼承人有依規定履行交付的義務，繼承人要求國稅局認定，被繼承人三百萬存款可視為生存配偶剩餘財產差額分配請求權，也就是生存配偶動產，而以現金繳納有困難為由，適用實物抵繳。


國稅局認為，生存配偶的剩餘財產差額分配請求權，是剩餘財產較少的一方，對剩餘財產較多的配偶，請求雙方剩餘財產差額的二分之一，並非取回本來應該屬於生存配偶所有的財產，其性質為債權請求權，而不是物權請求權。


納稅人不可在繳納遺產稅前，先交付被繼承人的銀行存款給生存配偶，而剩餘的銀行存款再以不足以繳納遺產稅為由，申請實務抵繳。因為，被繼承人遺產中還有銀行存款，並無「現金繳納困難」，不適用實物抵繳。